会员管理系统安然：打造高效会员管理，迈向全新发展

自2000年安然事件发生以来，美国财务舞弊案件引发的风波不断，这也促使我们重新审视美国企业制度及其治理、资本市场、会计制度、注册会计师制度以及相关法律制度。通过深入了解这些制度，我们可以更好地认识美国资本市场建设以及企业制度与治理机制、注册会计师制度的改革和完善。

一、安然事件的发生与发展

（一）事件的由来

安然公司曾是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引发了投资者、媒体和管理层的广泛关注。此后，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。纽约证券交易所甚至将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。短短两个月内，这个能源巨擎轰然倒地，令人难以置信。

安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的还为其提供了大量非审计服务。人们却对安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。

事情的变化令人难以置信。2005年6月，美国最高法院推翻了3年前对安达信公司所作的有罪判决。负责审理此案的全体法官一致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司法公正”的裁决是不恰当的。这一裁定对因安达信倒塌而深受打击的28000名员工来说已经没有太大意义了。

（二）萨班斯法案的出台

美国相继爆出的造假事件严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心。美国社会各界强烈呼吁美国拿出强有力的措施严厉打击公司造假行为。萨班斯-奥克斯利法案正是在这样的背景下出台的。该法案有两处最为引人注目：一是改进公司治理结构，强化内部控制与责任；二是强化审计师的独立性及监督。

二、对安然事件的反思

（一）对萨班斯法案的评价

1.对法案本身的评价

（1）凸现了政治诉求缺乏必要的论证和理性支持

从安然公司申请破产保护到萨班斯法案正式生效其间经历了短短7个月的法案制订过程。萨班斯法案的匆忙出台打上了深刻的政治烙印是美国特定政治制度的产物其中拼凑痕迹明显。

2005年7月5日颇有影响的美国特拉华州衡平法院副大法官利奥斯特林在一场演讲中对萨班斯法案发起了猛烈抨击他指出：安然和世通丑闻后此前阻止各项措施的联邦立法者开始支持迅速采取行动。美国公众公司会计监督委员会PCAOB高级专员也承认如果单纯是安然事件而没有后来的世通事件不足以产生萨班斯法案和PCAOB。

（2）内在逻辑混乱内容存在重复、冲突现象

法案本身的内在逻辑混乱体现在多个方面：首先该法案是若干个法案拼接与综合的产物其内容与表述上存在重复。比如第章来自原来参议院应对安然事件的一份立法草案第章来自原来众议院一份立法草案同时吸收了参议员Dodd提交的有关重建投资者对会计行业信任的法案的部分内容。其次个别地方出现内部不一致也有些规定之间互相冲突。如关于公司高管和白领犯罪的刑事责任部分在相关条款中表述不一致。

大法官利奥斯特林形容萨班斯法案像一锅古怪的杂烩把合情合理的想法与谈及令人怀疑的价值观的偏狭条文混杂在一起。他还警告联邦立法者守好本分把公司法留给各州自己去处理。

2.对法案执行效果的评价

萨班斯法案制定者宣称这是自罗斯福新政以来美国市场和商业领域的最大变革。然而萨班斯法案执行两年来美国社会各界对法案的效果褒贬参半。

一种是赞美的声音认为该法案对于加强美国公司治理强化投资者信心意义重大。另一种批评的声音不断认为萨班斯法案是一部相当有缺陷的法律自安然丑闻以来与萨班斯法案相关的执行成本过于高昂而监管机构和检察官则有监管过度的嫌疑。

2005年3月美国新闻周刊报道尽管美元持续下滑造成海外对美国公司投资减少等一系列问题但仍不及萨班斯法案带来的问题棘手。美国CFO执行委员会的报告更是明确地指出由于执行法案条款未来三年中将阻碍创造的工作岗位超过万个股票期权制度的激励与挑战，美国在尝试运用股票期权制度进行公司治理的过程中取得了一些成就，但在安然和环球电讯等破产事件后，这一制度逐渐暴露出种种问题。一些公司管理者通过操纵股市来获得巨额财富，这不仅损害了投资者的利益，也使得股票期权制度成为了公司陋习和治理混乱的象征。美国正在对股票期权制度进行反思和调整。

美国的独立董事制度在公司治理中扮演着重要的角色，旨在防止公司高层滥用职权损害中小股东的利益。安然公司的例子显示，即使存在大量的独立董事，他们也可能无法有效地履行其监督职责。这引发了关于独立董事制度有效性的质疑，并促使人们对其进行了反思和改进。

美国的审计委员会在理论上负有监督外部审计师的重要职责，但在安然事件中，审计委员会未能发挥应有的作用。这也暴露出美国企业内部控制机制存在的缺陷，特别是高级管理部门及高管人员在舞弊控制责任方面的问题。这引发了关于内部控制机制改进的讨论和行动。

美国的财务会计报告制度在安然事件后受到了广泛的质疑和反思。人们开始讨论会计准则的制定模式、制定导向等问题。美国证券交易委员会也开始重新思考其在会计准则制定中的角色和责任。这些讨论和变化表明美国正在尝试改进其财务会计报告制度以提高其有效性和透明度。

美国的注册会计师行业管理体制在安然事件后也受到了挑战和调整。尽管美国的注册会计师行业管理体制历来复杂且受到多方监管，但在安然事件后，人们开始质疑其有效性和效率。特别是在资格管理方面，各州之间的职能分割和协会（会员）与之间的职能混乱引发了一系列的问题和挑战。针对这些问题，美国开始对其进行法律调整和改进。

美国在应对公司治理、内部控制、财务报告和注册会计师行业管理等方面的问题时表现出了积极的态度和改进的决心。这些努力表明美国在努力改进和完善其公司治理机制以提高其效率和透明度。关于《萨班斯法案》与会计审计体系规范

《萨班斯法案》是中国相关部门实施的一部法律，该法规定成立了一个独立的、非官方的监督机构——公众公司会计监督委员会（PCAOB）。此委员会肩负着对上市公司审计事务进行严格监管的责任。具体来说，其职责包括对参与证券市场审计业务的会计师事务所进行登记、检查、调查以及处罚。PCAOB还负责制定或直接采用注册会计师协会所规定的上市公司审计标准、质量控制规范以及职业道德规范等。值得一提的是，作为非组织，公众公司会计监督委员会在职业管理惯例和资本全球化下的财务信息监管独立性方面发挥着重要作用，旨在完善而非替代美国注册会计师行业的管理体制。

在安然事件之前，美国的注册会计师行业管理体制并非多数西方国家常见的（或独立监管机构）监督下的行业自律管理体制。而是如同美国审计总署（GAO）所描述的那样，是一个“支离破碎”的体制。在这个体制下，注册会计师及会计师事务所的资格准入和监管在州和联邦两个层级是分离的。通常，普通资格由州一级负责，而证券业务监管则归属于联邦一级。这种分割极大地分散了监管力量。在证券市场审计业务方面，虽然美国注册会计师协会通过同业互查等措施进行了自律监管，但这仅是一种行业内部的谅解，法律并未赋予行业协会对证券市场审计业务进行监管的职能，包括对违规会员取消从业资格的权力。

关于山东安然纳米实业发展有限公司

山东安然纳米实业发展有限公司自2004年06月18日成立以来，业务范围广泛，包括但不限于生产纳米系列服饰、床上用品及毛巾，食品和保健食品的生产与销售，牙膏的批发以及备案范围内的进出口业务等。公司还生产护肤类化妆品、发用类化妆品及其他相关产品。所有经营活动须经相关部门批准后方可开展。

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